觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層及其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。具體實(shí)施如下程序:

1.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng),增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。

2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。如檢查被審計(jì)單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等,了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立、健全情況。

3.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。如閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會(huì)、董事會(huì)及高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要,管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略,對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)等,了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。

4.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備,可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng)所的過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流,可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及重大影響因素的了解。

5.執(zhí)行穿行測(cè)試,通過(guò)追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成記錄、處理和報(bào)告,以及相關(guān)控制如何執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。